高新技術(shù)企業(yè)認定時(shí)財務(wù)專(zhuān)家評審要點(diǎn)解讀
財務(wù)專(zhuān)家根據《認定辦法》和《工作指引》規定的認定條件,對申請認定企業(yè)財務(wù)方面的指標進(jìn)行評審, 并給出評審意見(jiàn), 特別是要對建議不予通過(guò)的申請認定企業(yè), 應該給出充足的理由 。
(一)近3年研發(fā)費用占比
此項為高新技術(shù)企業(yè)認定的必要條件。
評審依據:
①査看中請認定企業(yè)提供的專(zhuān)項審計報告中研究開(kāi)發(fā)費用,并重新量算近3年研發(fā)費用占營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)的比例是否達到《認定辦法》和《工作指引》的要求。
②重點(diǎn)審査專(zhuān)項審計報告中研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表中費用類(lèi)型和金額歸集是否符合《工作指引》要求。例如,其他費用是否超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費用總額的20% ,有委托外部開(kāi)發(fā)費用的要査看研究開(kāi)發(fā)組織管理水平部分的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同是否符合獨立交易原則和技術(shù)開(kāi)發(fā) (特別注意不是技術(shù)服務(wù)費用)及合同時(shí)間節點(diǎn),是否按8o%的費用計入研發(fā)費用等。
③審查專(zhuān)項審計報告財務(wù)編制說(shuō)明中是否有披露研發(fā)費用的歸集方法:第一種,成本類(lèi)科目設置研發(fā)支出,分別“資本化”和“費用化”; 第二種, 管理費用一研發(fā)費用科目核算。
④查看專(zhuān)項審計報告財務(wù)編制說(shuō)明中在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額 (不包括委托境外機構或個(gè)人完成的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用) 的占比是否超過(guò)60% (以專(zhuān)項審計報告和技術(shù)開(kāi)發(fā)合同為依據) 。
不予通過(guò)理由1 :通過(guò)審查申請認定企業(yè)的專(zhuān)項審計報告,發(fā)現該企業(yè)近3年的研發(fā)費用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例為X% ,根據《工作指引》的定義, 銷(xiāo)售收入應為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。經(jīng)重新核算后, 該企業(yè)近3年研發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例僅為Y% , 根據《認定辦法》第十一條相關(guān)規定,該企業(yè)最近1年銷(xiāo)售超過(guò)2億元,近3年研發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額比例低于3% 。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件, 建議不予通過(guò)。
不予通過(guò)理由2 : 通過(guò)審查專(zhuān)項審計報告中的研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表費用類(lèi)型,發(fā)現該企業(yè)的研究費用中的“其他費用”超過(guò)20% 。另外, 其委外費用未按80%計入。根據《工作指引》要求,并經(jīng)重新核算后, 該企業(yè)近3年研發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例為 X% 。根據《認定辦法》第十一條相關(guān)規定,該企業(yè)最近1年營(yíng)業(yè)收入超過(guò)2億元,近3年研發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額比例低于3% 。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件, 建議不予通過(guò)。
不予通過(guò)理由3 : 通過(guò)審查申請認定企業(yè)提供的專(zhuān)項審計報告, 發(fā)現未披露研發(fā)費用在管理費用科目單獨核算, 僅建立了研發(fā)臺賬, 并在此基礎上進(jìn)行專(zhuān)項審計,根據《工作指引》規定,申請認定企業(yè)必須設置高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)用研發(fā)費用輔助核算賬目。 該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件,建議不予通過(guò)。
不予通過(guò)理由4:通過(guò)査看申請認定企業(yè)的專(zhuān)項審計報告,發(fā)現該報告中披解該申請企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費用中 X%為境外研究開(kāi)發(fā)費用。根據《認定辦法》第十一條相關(guān)規定, 在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額的占比要超過(guò)80% 。而企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費用中境內研究開(kāi)發(fā)費用為 Y% ,低于80% 。綜上所述,不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件,建議不予通過(guò)。
(二)近1年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比
此項為高新技術(shù)企業(yè)認定的必要條件。
評審依據:
①查看專(zhuān)項審計報告, 重新核算高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù)) 收入占總收入(收入總額減去不征稅收入)的比例是否達到60% ,特別要注意“總收入”的概念。
②審查專(zhuān)項審計報告, 重新核算主要產(chǎn)品 (服務(wù)) 的收入占同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例是否在50%以上。
不予通過(guò)理由1:通過(guò)審查專(zhuān)項審計報告和近1年年度審計報告,發(fā)現該企業(yè)近1年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占營(yíng)業(yè)收入的比例X%,而總收入為收入總額減去不征稅收入,經(jīng)重新核算后,該企業(yè)近1年高新術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占總收入的比例為Y%,低于《認定辦法》第十一條規定的最近1年高新產(chǎn)品(服務(wù))收入不低于同期總收入的60%。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件,建議不予通過(guò)。
不予通過(guò)理由2:通過(guò)審查專(zhuān)項審計報告,報告中披露該企業(yè)的主要產(chǎn)品(服務(wù))收入占同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例為x%。根據《工作指引》規定,主要產(chǎn)品(服務(wù))收入占同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例應超過(guò)50%。而該企業(yè)相應的比例為X% ,低于50%。 綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件,建議不予通過(guò)。
(三)各報告(包括匯算清繳表)財務(wù)數據的關(guān)聯(lián)性
此項審査的目的是為査看申請認定企業(yè)近3年發(fā)生的研發(fā)費用是否符合高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費用輔助核算賬目要求。 這里要注意管業(yè)成本、管理費用和研發(fā)費用3個(gè)科目的關(guān)系。 申請認定企業(yè)不需要提供 所有附表, 僅需提供主表、 成本明細表、 收入明細表和期間費用明細表即可。
評審依據:
①年度審計報告中“管理費用”與“營(yíng)業(yè)成本科目”和所得稅匯算清繳表中“管理費用”與“營(yíng)業(yè)成本”數據是否一致,不一致的應提供相應情況說(shuō)明,必須要第三方中介機構(審計單位)做情況說(shuō)明或提供調整分錄表(蓋章);年度審計報告中“利潤表”和“報表附注”披露的研發(fā)費用是否一致(《小企業(yè)會(huì )計準則》),不一致的應提供相應情況說(shuō)明,并要求中介機構(事務(wù)所)蓋章確認。
②審查所得稅匯算清繳表中 “期間費用明細表” 與年度審計報告中管理費用一研究開(kāi)發(fā)費用” 是否相符。 不符的要求企業(yè)提供情況說(shuō)明, 并要求中介機構(事務(wù)所)蓋章確認。
③審查年度審計報告與專(zhuān)項審計報告中的 “研發(fā)費用” 的關(guān)系, 專(zhuān)項審計報告中“研發(fā)費用”應小于或等于年度審計報告中“研發(fā)費用”。
注意: 、匯算清繳表中管理費用遠小于研究開(kāi)發(fā)費用的 (差異較大情形下),建議不予通過(guò)。
不予通過(guò)理由: 通過(guò)審査各報告間的關(guān)聯(lián)性及根據企業(yè)提供的差異說(shuō)明:將研發(fā)費用誤計入生產(chǎn)成本等,可以判定該企業(yè)會(huì )計核算不規范。在管理費用中核算的研發(fā)費用比例不符合《工作指引》要求。專(zhuān)項審計報告從營(yíng)業(yè)成本中調整,根據《會(huì )計準則》,營(yíng)業(yè)成本是已經(jīng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本,對應的是銷(xiāo)售收入,收入與成本是匹配的,不可能把已經(jīng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品退回。 研發(fā)成本為產(chǎn)品銷(xiāo)售前的成本, 應在管理費用科目列支。 該企業(yè)將研發(fā)費用誤計入生產(chǎn)成本的金額為 X萬(wàn)元,應予剔除。經(jīng)重新核算后，該企業(yè)近3年研發(fā)費用總額為Y萬(wàn)元, 占同期銷(xiāo)售收入之比不符合《認定辦法》研發(fā)費用比例的要求。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件,建議不予通過(guò)。
（四）進(jìn)行持續具有目標的開(kāi)發(fā)活動(dòng)
審查研究開(kāi)發(fā)費用是否有持續性,例如, 2013年成立，僅有2015年發(fā)生研發(fā)費用的企業(yè), 要提供情況說(shuō)明 。
(五)企業(yè)成長(cháng)性指標(20分)
成長(cháng)性指標項是財務(wù)專(zhuān)家對企業(yè)成長(cháng)進(jìn)行評審的客觀(guān)打分項 。 財務(wù)專(zhuān)家應根據年度財務(wù)會(huì )計報告為依據, 重新核算企業(yè)近3年年凈資產(chǎn)和銷(xiāo)售收入(主營(yíng)收入+其他業(yè)務(wù)收入),不到3年的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限核算。 重新計算的百分比根據《工作指引》進(jìn)行打分。
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